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Bonus fiscal § 35c EStG : conditions et distinction avec la BEG

5 min de lecture

À côté de la subvention BEG (Bundesförderung für effiziente Gebäude, aide fédérale aux bâtiments efficaces), il existe pour les logements occupés par leur propriétaire une seconde voie : la réduction d’impôt prévue au § 35c de la loi relative à l’impôt sur le revenu (Einkommensteuergesetz, EStG). Elle agit par le biais de l’impôt sur le revenu, mais exige une entreprise spécialisée, une attestation et un mode de paiement déterminé. Pour une même mesure, les deux voies s’excluent.

Qui et quoi est bénéficiaire

La disposition s’applique aux mesures énergétiques sur un bâtiment propre, situé dans l’UE ou dans l’EEE (Espace économique européen) et utilisé à des fins d’habitation personnelle. Le bâtiment doit avoir plus de dix ans au moment de la mesure ; le début de la construction est déterminant. La réduction n’est accordée que si le propriétaire utilise le bâtiment, pendant l’année civile concernée, exclusivement à des fins d’habitation personnelle.

Les mesures suivantes sont éligibles :

  • isolation thermique des murs, des toitures et des planchers,
  • remplacement des fenêtres ou des portes extérieures,
  • remplacement ou installation d’un système de ventilation,
  • remplacement de l’installation de chauffage,
  • systèmes numériques d’optimisation du fonctionnement et de la consommation,
  • optimisation d’installations de chauffage existantes, pour autant qu’elles aient plus de deux ans.

Montant de la réduction

Année civile Taux appliqué aux dépenses Montant maximal de la réduction
Année d’achèvement de la mesure 7 % 14 000 euros
Année suivante 7 % 14 000 euros
Deuxième année suivante 6 % 12 000 euros

Par bien éligible, le montant maximal de la réduction d’impôt est de 40 000 euros ; plusieurs mesures individuelles sont combinables. Par le calcul, des dépenses jusqu’à 200 000 euros sont ainsi épuisées. Comme la réduction diminue l’impôt sur le revenu calculé selon le barème, l’avantage dépend de la dette fiscale individuelle.

Les frais d’un conseiller en énergie agréé par le BAFA (Office fédéral de l’économie et du contrôle des exportations) qui accompagne les mesures sur le plan de la conception réduisent l’impôt, par dérogation, de 50 pour cent des dépenses. La disposition ne prévoit pas de procédure d’octroi comme la BEG ; elle prévoit la réduction « sur demande ».

Deux autres limites concernent les rapports de propriété et la double prise en compte. Si la propriété appartient à plusieurs personnes, la réduction ne peut être demandée qu’une seule fois au total pour le bien. Les dépenses qui ont déjà été prises en compte comme charges d’exploitation, frais professionnels, dépenses spéciales ou charges extraordinaires sont exclues ; les biens loués sont donc déjà écartés du fait de l’exigence d’occupation personnelle.

Entreprise spécialisée, attestation, mode de paiement

  • Entreprise spécialisée : la mesure doit être exécutée par une entreprise spécialisée. Le règlement cite des corps de métier tels que les travaux de plâtrerie-staff, de peinture et de laquage ou de couverture, mais exige que la mesure relève du corps de métier de l’entreprise.
  • Attestation : l’entreprise spécialisée atteste, selon le modèle officiellement prescrit, que les conditions sont remplies dans leur principe et leur montant.
  • Exigences minimales : le règlement sur les mesures de rénovation énergétique (Energetische Sanierungsmaßnahmen-Verordnung, ESanMV) les fixe pour chaque mesure en annexe, pour les murs par exemple des valeurs maximales des coefficients de transmission thermique. L’entreprise spécialisée en confirme le respect. La manière de lire les caractéristiques dans les fiches techniques est expliquée dans l’article Lire la fiche technique.
  • Facture et paiement : la facture doit mentionner la mesure, la main-d’œuvre et l’adresse du bien, être rédigée en allemand et être payée sur le compte du prestataire.

Limites dans le temps

La disposition s’applique aux mesures dont l’exécution a débuté après le 31 décembre 2019 et qui sont achevées avant le 1er janvier 2030. Pour les mesures soumises à autorisation, le début est la demande de permis de construire ; pour les autres projets non soumis à autorisation, à déclaration ni à procédure, c’est le début des travaux de construction. La version actuelle de l’ESanMV est applicable pour la première fois à la période d’imposition 2025 et s’applique aux mesures commencées après le 31 décembre 2024.

Dans la version consultable, le règlement renvoie encore à la loi sur l’énergie dans le bâtiment (Gebäudeenergiegesetz, GEG). La loi s’appelle désormais loi sur la modernisation des bâtiments (Gebäudemodernisierungsgesetz, GModG) ; les renvois à des paragraphes particuliers devraient donc être vérifiés par rapport à la version actuelle, l’article Le GEG devient GModG en donne le détail.

Rapport avec la BEG

Le § 35c alinéa 3 exclut la réduction lorsqu’il s’agit d’une mesure subventionnée par des fonds publics pour laquelle des prêts à taux réduit ou des subventions exonérées d’impôt sont utilisés. La directive BEG en est le reflet : les demandeurs doivent s’engager à ne pas déposer de demande d’aide fiscale pour la même mesure. Des mesures différentes peuvent en revanche être combinées, par exemple une subvention BEG pour le chauffage avec la réduction d’impôt pour l’isolation des murs.

Caractéristique Subvention BEG, enveloppe du bâtiment Réduction d’impôt § 35c
Procédure Demande sur le portail du BAFA, contrat seulement sous condition de subvention Réduction sur demande, agit par l’impôt sur le revenu
Taux 15 % des dépenses éligibles ; avec bonus iSFP (feuille de route de rénovation individuelle) 20 % sur la part au-dessus du seuil 7 % + 7 % + 6 % = 20 % sur trois ans
Plafond dépenses éligibles : 30 000 euros pour la première unité d’habitation Réduction : 40 000 euros par bien
Intervention technique Expert en efficacité énergétique Entreprise spécialisée avec attestation
Qui tous les investisseurs, y compris les entreprises uniquement les propriétaires qui y habitent eux-mêmes

Un exemple de calcul avec des hypothèses librement choisies : pour des dépenses de 30 000 euros, sans iSFP et avec une dette fiscale suffisante, la BEG donnerait 4 500 euros de subvention. La réduction d’impôt serait de 6 000 euros, répartis en 2 100, 2 100 et 1 800 euros sur trois ans. Comment le calendrier, les conditions et les coûts de l’expert en efficacité énergétique se compensent ne peut être apprécié qu’au cas par cas.

Pour beaucoup de propriétaires reste ouverte la question de savoir si la dette fiscale des trois prochaines années absorbe seulement la réduction. On ne peut y répondre qu’avec ses propres données d’impôt sur le revenu, non avec un tableau.

Sources

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